案例解析生活性服务业增值税加计抵减政策

时间:2021-04-20 17:16:30
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来源:鱼爪企云网

《财政部、税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部、税务总局公告2021年第87号）规定，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%。那么，如何确定生活性服务业纳税人呢？如何计算加计抵减额呢？小编通过几个案例来对上述问题进行解析，希望能对大家的实务操作带来一定帮助。一、2021年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。解析《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2021年第39号公告）第七条规定：自2021年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。（一）本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。结合39号公告和87号公告规定，我们可以得出如下结论：2021年10月1日至2021年12月31日期间，邮政服务、电信服务、现代服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额，生活服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%。二、本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。解析《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）：生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（一）2021年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2021年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2021年10月1日起适用加计抵减15%政策。解析【案例1】某一般纳税人企业成立于2018年3月，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物等。2018年4月至2021年3月提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，于2021年4月开始适用加计抵减10%政策。该纳税人2018年10月至2021年9月销售额共计2000万元，其中：货物销售额800万元，物业服务销售额700万元，餐饮住宿服务销售额500万元。解析：生活服务销售额占比=500/2000=25%＜50% 提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重没有超过50%，不能适用加计抵减15%政策，2021年10月1日至2021年12月31日仍然适用加计抵减10%政策。【案例2】某一般纳税人企业成立于2018年3月，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。2018年4月至2021年3月提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，于2021年4月开始适用加计抵减10%政策。该纳税人2018年10月至2021年9月销售额共计2000万元，其中：销售货物销售额500万元，物业服务销售额300万元，餐饮住宿服务销售额1200万元。解析：生活服务销售额占比=1200/2000=60%>50% 提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，2021年10月1日至2021年12月31日可以适用加计抵减15%政策。2021年是否能够适用,依据2021年相关数据确定。（二）2021年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。解析【案例3】某企业成立于2021年10月1日，同月登记为一般纳税人。经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。2021年10月至2021年12月销售额共计1000万元，其中：货物销售额400万元，物业服务销售额200万元，餐饮住宿服务销售额400万元。解析：四项服务销售额占比=600/1000=60%>50% 生活服务销售额占比=400/1000=40%>50% 提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重没有超过50%,2021年10月1日至2021年12月31日适用加计抵减10%政策,不能适用加计抵减15%政策。【案例4】某企业成立于2021年10月1日，同月登记为一般纳税人。经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。2021年10月至2021年12月销售额共计1000万元，其中：货物销售额200万元，物业服务销售额200万元，餐饮住宿服务销售额600万元。解析：生活服务销售额占比=600/1000=60%>50% 提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%,2021年10月1日至2021年12月31日可以适用加计抵减15%政策。（三）纳税人确定适用加计抵减15%政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。解析【案例5】某一般企业成立于2018年10月1日，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。2021年1月至2021年12月销售额共计2000万元，其中：货物销售额400万元，物业服务销售额700万元，餐饮住宿服务销售额900万元。解析：四项服务销售额占比=1600/2000=80%>50% 生活服务销售额占比=900/2000=45%<50% 2021年，提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重没有超过50%,2021年1月1日至2021年12月31日适用加计抵减10%政策,不能适用加计抵减15%政策。【案例6】某一般企业成立于2018年10月1日，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。2021年1月至2021年12月销售额共计2000万元，其中：货物销售额400万元，物业服务销售额200万元，餐饮住宿服务销售额1200万元。解析：生活服务销售额占比=1200/2000=60%>50% 2021年，提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，则2021年1月1日至2021年12月31日可以适用加计抵减15%政策。三、生活性服务业纳税人应按照当期可抵扣进项税额的15%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已按照15%计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15% 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额解析【案例7】某生活服务业一般纳税人，适用15%加计抵减政策。2021年10月，销项税额为150万元，可抵扣进项税额100万元，进项转出税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢？当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%=100×15%=15万元当期调减加计抵减额=10×15%=1.5万元当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=5+15-1.5=18.5万元抵减前的应纳税额=150-100-10=40万元抵减后的应纳税额=40-18.5=22.5万元【案例8】某服务业一般纳税人，适用15%加计抵减政策。2021年10月，销项税额为120万元，可抵扣进项税额100万元，进项转出税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元。简易计税项目销售额100万元（不含税价，征收率3%。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢？当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%=100×15%=15万元当期调减加计抵减额=10×15%=1.5万元当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=5+15-1.5=18.5万元一般计税项目: 抵减前的应纳税额=120-100-10=10万元抵减后的应纳税额=10-10=0 加计抵减额余额=18.5-10=8.5万元简易计税项目：应纳税额=100×3%=3万元应纳税额合计=一般计税的应纳税额+简易计税的应纳税额=0+3=3万元

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